#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
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東海大學法律系評價 在 Re: [問題] 私校法律系排序? - 看板SENIORHIGH 的推薦與評價
今年因為家裡有親戚考大學，所以來看高中版
我知道法律系排名很容易引戰
所以本來不想回
但後來每一年看以法律系為志願的學弟妹
對法律系生態不是很了解(或問的問題，感覺就不是切中要點)
加上昨天與我一個朋友喝酒聊天
我們在討論律訓生活，還有律師要去哪裡實習的問題
回首當初考試艱辛，心有所感
所以所以想說還是回一下，望能供學弟妹參考
h1236638的意見我大致上很贊同
法律系生太差不多就是這樣
至於私立學校哪間以後不要考慮，我想見仁見智，不多評論
h1236638的數據是正確的
不過我想補充給學弟妹的是
這些數字中，應屆考上的還是極少數
以政大為例
這裡面有人可能已經考了三年、五年，才成為那53人
其實各校都是如此
律師司法官大學畢業後，考個三年考上算幸運的了
我現在在念法研所，同班同學包含我，大多是邊念法研所邊考上
特別是男生有兵役問題，在應屆考上是屬於極少數的情況下
能考上法研所的，大多會邊念法研所邊準備國考，以免中斷
法研所姑且不論，提出來是希望學弟妹知道，
念法律系，我想一般都會有考上律師司法官的憧憬
(平心而論，至少在前面些的學校，真的是很少人一進來就說要考高考、普考的)
而考上律師司法官的時間，原則上就是要花這些時間
所以人生規劃，不能只有大學四年
最好也設想一下，大學畢業後，
自己能否應付以及有毅力全職或半工半讀情況下
專心準備個兩三年考上
不是故意要嚇學弟妹，或是彰顯我們考上有多難得
真的是希望能多考慮後多了解再進來
我看過太多念得很痛苦
可是進了法律系，又不得不繼續考(這些心態的來源很多，但先不離題討論)
我再精確些，
大學時我念台北大學法律系，"在法律圈"
原則上大家是會把他排在第三志願
我盡量不想引戰，但為了讓尚未進入法律系的學弟妹了解
直接看國考錄取率來講，也差不多是第三志願
台北大學法律系三個班
班上大學聯考進來，新生訓練我們班60個新生
大二時加上轉系生進來，約莫70~75人吧(轉系生我不熟，也有點忘記轉多少人進來)
2007年6月 大家大四畢業至今
律師司法官考試時間以往都是在每年8月
(今年新制則是八月以及十月兩階段)
從2007年8月是法律系畢業生第一次面臨真槍實彈的國家考試
2008,2009,2010, 2011年的考試未到
也就是說，我們假定大家畢業後都會去試試看律師司法官考試的話
(雖說"試試看"，其實不少人是頗努力的)
已經經歷四次考試了
經過這四次考試，我們班75人畢業
目前考上律師司法官的情況是這樣：
律師11人，律師11人當中，只有三人也同時考上司法官
而且應屆畢業那一年，我們班沒有任何人考上律師司法官
2008年，也就是第二年，才開始有人考上
我們班是第三志願，更後面些的學校
情況可能更不樂觀
我想這些是事先要心理有數
才不至於抱著美夢進來
唉嘆而歸
我大學的同班同學，目前還是有人在準備國考，有些是全職，有些半工半讀
有些則是不想繼續考律師司法官，轉考高普考或是從事與法律有牽涉到的工作
這其中有人看開，有人考到現在，已經有點憤世嫉俗
臉書上常出現哀怨或是感嘆文章
都是過來人，其實我完全可以理解考生心態
但大家可能要想一下自己是否能夠在考試這幾年
撐過親戚朋友看自己的眼光
還有自己是否能堅持、以較樂觀的心態迎接這些試煉
人生規劃上，是否願意為了自己的目標，花費這些青春代價
而且裡面還有一定風險
結論而言，給原PO以及其他學弟妹的回應是
國家考試會是法律系學生一個無形而纏身的壓力(除非你真的不考)
希望各位能多多斟酌探聽各校國考錄取狀況
不要只憑錄取分數填，否則念了一個校名好聽，但是考不上你想考上的國考
會非常痛苦煎熬
特別是當你看到同學
(有些還是晚你幾年念法律但先考上的學弟妹)
在討論律訓的快樂生活、實習要去哪時
你只能到圖書館，繼續從早念到晚
那種辛酸真的是如人飲水，除非你應屆考上
不然大家都經過這種日子的
即便律師錄取率有稍微開放
但考上的人每年總是那少數中的少數
這些是這一行的生態
雖然畸形而不人道
但我想若能事先了解
先有心理準備
至少到時候學弟妹念了法律系
比較甘願面對這一切挑戰
而不是怨嘆當初填錯科系
這是給學弟妹一些建議以及過來人的想法
希望能有幫助，也先預祝學弟妹都能填上心中理想科系
有美好的大學生活
※ 引述《h1236638 (h1236638)》之銘言：
: ※ 引述《a51062004 (北極熊)》之銘言：
: : 想請問一下
: : 東吳.輔大.東海.中原.世新.銘傳.文化.靜宜這幾間私大法律系排序?
: : 東吳第一個沒問題.那其他的學校勒?
: : 請各位大大解答一下
: 97司法官錄取人員報考學歷統計
: 報考學歷 錄取人數
: -------------------------
: 國立政治大學 53
: 國立台灣大學 49
: 東吳大學 23
: 國立台北大學 20
: 輔仁大學 10
: 國立中正大學 8
: 中國文化大學 5
: 國立中央警察大學 3
: 東海大學 3
: 世新大學 3
: 國立中興大學 2
: 國立高雄大學 2
: 國立成功大學 1
: 國立台灣海洋大學 1
: 中原大學 1
: 國立交通大學 1
: 國立彰化師範大學 1
: 國立台灣科技大學 1
: 崑山科技大學 1
: 中華工商專科學校 1
: 萬能工商專科學校 1
: 老實說 法律系 私立的
: 我個人認為 除了東吳 和輔仁 以外 你最好要三思
: 法律系 沒考上執照 沒有人看得起你
: 去律師事務所當法務 行情就是22k
: 某位台大老師成經說 台大法的人不論花了5年或是更長時間
: 上律師比率是60 percent
: 那其他人跑去哪裡呢?
: 如果你要選 請選台北學校
: 讀法律系就是賭注 考上 才有機會發展 不然就必須轉行
: 當然轉行成功的也有 我知道一個政大法 畢業後來當到保險公司的總經理
: 後來被挖角到中國年薪千萬以上 也有轉行當總統的
: 選校時 一定要以國考為依規 不要管什摸國立 私立 外行人的觀感
: 一點小小心得
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